财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税〔2015〕119号）
基本信息
- 文号：财税〔2015〕119号-1
- 发文机关：财政部、国家税务总局、科技部-1
- 发文日期：2015年11月2日-1-25
- 执行日期：2016年1月1日起-
- 当前状态：部分有效-25（其中“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”的规定已被财税〔2018〕64号废止-1-25）
一、研发活动及研发费用归集范围
本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。-1-13
（一）允许加计扣除的研发费用
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50% ，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150% 在税前摊销。-1-13
1. 人员人工费用
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。-1
2. 直接投入费用
（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。-1
（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。-1
（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。-1
3. 折旧费用
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。-1
4. 无形资产摊销
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。-1
5. 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费-1
6. 其他相关费用
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。-1
注：此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10% 。-1
7. 财政部和国家税务总局规定的其他费用。-1
（二）下列活动不适用税前加计扣除政策-1-13
- 企业产品（服务）的常规性升级。-1
- 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。-1
- 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。-1
- 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。-1
- 市场调查研究、效率调查或管理研究。-1
- 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。-13
- 社会科学、艺术或人文学方面的研究。-13
二、特别事项的处理-11-13
1. 委托研发
企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80% 计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。-11
委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。-11
注：原规定“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”已于2018年被废止-1。根据财税〔2018〕64号，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
2. 合作开发
企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。-13
3. 集团研发
企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。-13
三、会计核算与管理要求
企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。-13
四、后续重要调整
- 财税〔2018〕64号：废止了委托境外研发不得加计扣除的规定，允许委托境外机构进行研发活动所发生的费用按规定加计扣除。-1
- 加计扣除比例已提高：自2023年1月1日起，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100% 在税前加计扣除（原为50%）；形成无形资产的，按照无形资产成本的200% 在税前摊销（原为150%）。
