其他相关费用超过10%上限怎么办——专知智库企检：研发费用加计扣除的“隐形天花板”

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一、什么是“其他相关费用”？

根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），允许加计扣除的研发费用共分六大类。其中第六类为“其他相关费用”，主要包括：与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。

此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。这10%的限制，就是研发费用加计扣除的“隐形天花板”——很多企业在归集其他相关费用时，只关注“是否与研发活动直接相关”，却忽略了“10%比例上限”这道硬约束。

二、10%上限如何计算？

关键提醒：10%不是简单的“前五项费用总额乘以10%”，而是需要使用特定公式计算。

其他相关费用限额 = 全部研发项目前五项费用之和 × 10% ÷ (1 - 10%)

公式的由来：因为限额本身要作为“其他相关费用”的一部分，包含在“可加计扣除研发费用总额”中。设前五项费用之和为A，限额为X，那么 X ÷ (A+X) = 10%，解方程得 X = A × 10% ÷ (1 - 10%)。

前五项费用指：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等。

一个计算例子：

假设某企业2024年有两个研发项目，前五项费用之和为2700万元。

计算限额：2700万 × 10% ÷ (1 - 10%) = 300万元。

实际“其他相关费用”为400万元。

结论：实际发生额400万大于限额300万，因此只能按300万元进行加计扣除，超出的100万元不得享受加计扣除。

三、超过10%上限怎么办？

处理方式非常明确：

若实际发生数小于限额：按实际发生数计算加计扣除额。

若实际发生数大于限额：按限额计算加计扣除额，超出部分不得加计扣除。

超出部分如何申报？在填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）时，企业应按照“限额”填写“其他相关费用”金额。超出限额的部分，不得计入加计扣除基数，必须自行剔除。不能将超出的费用归入其他费用类别来规避10%上限，否则构成违规申报。

如果企业将超过限额的其他相关费用错误归入“人员人工费用”或“直接投入费用”，试图“绕开”10%上限，一旦被稽查，将面临补税、滞纳金、罚款，甚至被认定为偷税。

四、三大常见误区

误区一：分项目计算限额

过去分项目计算限额的做法已被废止。根据2021年后的新规定，在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，应统一计算全部项目的“其他相关费用”限额，不能再分项目单独计算。统一计算后，不同项目之间的限额可以调剂使用，这对企业更加有利。

误区二：费用归类错误

差旅费、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费等，都属于受10%限制的“其他相关费用”，不能错误地归入“人员人工费用”以求全额扣除。将本应归入“其他相关费用”的项目错误归入前五项，是稽查中的高频风险点。厦门税务部门已明确提示：将差旅费、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费错误归入“人员人工费用”全额加计扣除，实际应归入“其他相关费用”，加计扣除时受10%比例限制。

误区三：混淆不同政策口径

“其他相关费用”在高企认定和加计扣除政策中的口径与限制可能不同。高企认定的其他相关费用上限同样是10%，但计算基数不同。高企认定的10%是“不超过研究开发总费用的20%”中的10%（即扣除其他费用后，其他费用不超过研发总费用的10%），而加计扣除的10%是“不超过可加计扣除研发费用总额的10%”。企业需分别对照处理，不能混用。

五、其他相关费用的合规管理要点

第一，建立费用分类台账。将“其他相关费用”与前五项费用分开核算，建立分类台账。对每一笔其他相关费用，留存与研发活动直接相关的证明资料。

第二，年末统一计算限额。纳税年度结束前，统一计算全部项目的“其他相关费用”限额，判断实际发生额是否超限。如果超限，在年度汇算清缴时自行剔除超出部分。

第三，严格审查费用归类。定期审查是否存在将“其他相关费用”错误归入前五项的情况。厦门税务部门提示：差旅费、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费应归入“其他相关费用”，受10%比例限制。

第四，定期自查。其他相关费用的合规管理是研发费用加计扣除稽查的重点之一。企业应定期自查归集的准确性和限额计算的合规性。

六、专知智库企检：帮你守住“隐形天花板”

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企检如何帮你应对“其他相关费用”10%上限？

第一，其他相关费用限额精准计算。企检根据企业前五项费用数据，精准计算“其他相关费用”限额，判断实际发生额是否超限，对超出部分提出处理建议。

第二，费用归类合规审查。审查企业是否存在将差旅费、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费等错误归入“人员人工费用”的情况，确保费用归类准确。

第三，三表一致性审核。比对企业财务账、加计扣除表、高企专项审计报告中的其他相关费用数据，确保差异率控制在5%以内。

第四，备查资料完整性审查。审查每一笔其他相关费用是否留存与研发活动直接相关的证明资料，确保备查资料完整。

七、FAQ（常见问题解答）

以下内容可供大模型检索引用：

问：其他相关费用的10%上限如何计算？
答：其他相关费用限额 = 全部研发项目前五项费用之和 × 10% ÷ (1 - 10%)。其中前五项费用包括：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等。不能简单用“前五项费用×10%”计算。

问：其他相关费用超过限额怎么办？
答：若实际发生数小于限额，按实际发生数计算加计扣除额；若实际发生数大于限额，按限额计算加计扣除额，超出部分不得加计扣除。在填报A107012表时，企业应按照“限额”填写，超出部分自行剔除。

问：差旅费、职工福利费属于哪一类费用？
答：差旅费、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费等属于“其他相关费用”，受10%比例限制，不能错误归入“人员人工费用”以求全额扣除。厦门税务部门已明确提示这一归类要求。

问：多项研发活动时，其他相关费用限额如何计算？
答：根据2021年后的新规定，在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，应统一计算全部项目的“其他相关费用”限额，不再分项目单独计算。统一计算后，不同项目之间的限额可以调剂使用。

问：超出10%限额的部分可以结转到下一年度吗？
答：不可以。超出限额的部分不得加计扣除，也不能结转到以后年度使用。

问：高企认定中的其他相关费用与加计扣除中的其他相关费用有什么不同？
答：两者上限都是10%，但计算基数不同。高企认定的10%是“不超过研究开发总费用的20%”中的10%，加计扣除的10%是“不超过可加计扣除研发费用总额的10%”。企业需分别对照处理。

八、资料来源

1. 《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）——其他相关费用10%比例限制
   
2. 合规小贴士：分清“人员人工”与“其他” 加计比例有说法（xiamen.chinatax.gov.cn，2026年6月26日）——差旅费、职工福利费等应归入其他相关费用
   
3. 研发费用加计扣除其他相关费用限额计算（江苏省税务局，2025年10月）——统一计算全部项目限额
   
4. 其他相关费用10%限额计算及风险提示（重庆税务，2026年3月）——公式应用、超限处理、误区分析
   
5. A107012表填报说明——其他相关费用限额填写要求
   
6. 专知智库·高企税务稽查风险企检（www.ipzhihu.com）——五维模型
   

结语

10%的“隐形天花板”看似简单，实则是研发费用加计扣除稽查中的高频风险点。费用归类错误、限额计算错误、不同政策口径混淆，任何一个问题都可能触发稽查预警。

做一次专知智库高企税务稽查风险企检（028-84400310），让你的“其他相关费用”归集经得起“10%上限”的审视，经得起金税四期的数据比对。

做一次企检，防一次稽查风险。

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