研发项目预算、决算、差异分析是否执行？

一、回复框架与核心结论

发行人回复：

公司已建立覆盖研发项目全生命周期的预算管理制度，对研发项目预算的编制、审批、执行、调整、决算及差异分析实行全流程管控。报告期内，公司所有研发项目均在立项时编制预算并经审批，项目执行过程中按预算进行过程管控，项目年末或结项时编制决算表并与预算进行差异分析。公司研发项目预算、决算、差异分析均已实际执行，预算与决算的差异主要系研发项目阶段变化、技术难度调整等客观因素所致，具有合理的商业逻辑，不存在预算管理流于形式、决算差异无法解释或通过预算调整调节研发费用的情形。

保荐机构、申报会计师已对研发项目预算编制、审批、执行、决算及差异分析执行了穿行测试和控制测试，核查结论支持上述判断。

本回复从监管依据→预算编制与审批→过程跟踪与预算调整→决算与差异分析→内控措施→案例警示→核查程序七个层面逐项展开。

二、监管规则依据

公司研发项目预算、决算、差异分析的管理，严格遵循以下监管规则：

监管核查的底层逻辑： 研发项目预算管理是研发费用内控的重要组成部分。监管关注的核心是“预算有编制、执行有跟踪、调整有审批、决算有分析”，强调从预算编制到决算差异分析的完整闭环。IPO审核中，监管会追问：研发项目是否有预算？预算是否经审批？实际支出与预算是否存在差异？差异原因是否合理？预算调整是否履行审批程序？

三、预算编制与审批

1. 预算编制

公司研发项目立项时，项目负责人须在《项目立项申请书》中编制研发项目预算，预算内容包括人员人工费用、直接投入费用、折旧与摊销费用、设计费用、装备调试费、委外研发费用、其他费用等各费用类别的预计金额及合计金额。

项目预算编制须综合考虑以下因素：项目研发内容和技术路线的复杂度、研发周期和阶段划分、研发人员配置和工时预计、材料消耗和试验批次预计、委外研发的必要性和预计费用、设备购置和折旧摊销预计。

2. 预算审批

公司研发项目预算实行分级审批制度：

研发项目的预算由研发负责人、公司总经理审批。研发项目所需的备件，由研发人员根据研发需求提出物料采购需求，经审批后对外进行采购。

3. 预算审批核查要点

保荐机构、申报会计师须获取研发项目立项报告，核查立项报告中是否包含预算金额及明细，预算是否经适当审批。实务中，部分企业存在项目立项文件缺失关键审批记录、预算编制流于形式的情形，被监管质疑研发内控执行不到位。

四、过程跟踪与预算调整

1. 预算执行过程跟踪

公司建立研发项目跟踪管理体系制度，在项目立项、过程管控、项目结项等关键节点均制定了完善的审批程序。具体执行情况如下：

（1）立项阶段： 结合年度研发项目计划完成《立项申请书》《项目任务书》等立项文件的准备和报批审核，审核通过后项目正式启动。

（2）过程管控阶段： 项目正式启动后，项目经理组织项目主要人员对需求、范围、时间、成本、风险、采购、质量等方面进行规划和整合，制定项目开发计划。项目开发计划作为项目各阶段实施的基线，指导项目组各阶段的工作。项目组分阶段输出设计方案及技术规格书，项目经理定期组织会议进行讨论及评审，形成会议纪要及《设计开发评审表》等文件。

（3）预算执行监控： 财务部门根据审批后的研发项目设立研发项目台账，每月根据各实验项目的进展及支出情况对研发项目台账进行更新。研发费用记账员审核研发费用报销凭证，财务主管对研究与开发费用记账凭证进行复核。

2. 预算调整

研发项目实际拟投入金额超过预算时，触发预算调整流程。由项目负责人提出申请，编制《项目变更申请书》，详细阐明研发项目实际已投入金额、项目进展、预计完成项目尚需投入金额、申请变更的理由等内容，经技术委员会审批后方可进行项目变更。

预算调整的权限分级：

预算调整申请须经研发部门、财务部门、管理层逐级审批，审批记录留存归档。预算调整后的金额作为后续预算执行监控的新基准。

3. 预算执行核查要点

保荐机构、申报会计师须核查研发项目实际支出是否与预算匹配，是否存在预算管理不到位、监控机制不健全导致研发成本大幅超支的情形。实务中，预算管理不到位、监控机制不健全以及重大支出项目论证不全面、审批程序不恰当，将导致企业难以控制项目进度和支出情况，最终导致研发成本大幅超支、资源浪费和研发效率下降。

五、决算与差异分析

1. 决算编制

每年末，研发部会同财务部进行研发费用决算，并形成研发费用决算表。决算表的内容包括：项目名称、项目编号、预算金额、实际支出金额、差异金额、差异率、差异原因说明。

决算表的核心要素：

研发项目结项时，由项目负责人对项目开发过程、项目完成情况、关键技术及创新点、项目经费执行情况、项目完成成果等情况进行全面梳理，编制项目总结报告，其中项目经费执行情况须包含预算与实际支出的对比分析。

2. 差异分析

公司对研发项目预算与实际支出的差异进行逐项分析，差异原因主要包括以下几类：

差异分析示例（以某医药企业为例）：

SK2007纳曲酮植入剂项目用于治疗酒精使用障碍，报告期内该项目主要研究阶段处于临床前研究阶段。随着SK2007进入II期临床试验阶段，相应的研发投入逐步增加，该项目2022年研发投入为510.13万元，较2021年研发投入105.09万元增长明显。伴随SK2007项目的II期临床试验的开展推进，相关研发投入将持续增加。

不同研发项目预算差异系多种因素综合影响所致，公司在编制研发项目预算的时候，需综合考虑不同剂型开发难度、临床前研究方案、临床实验方案、入组试验病例的数量及其招募难度、生产工艺技术研发难度等各方面因素。

3. 差异分析的执行核查

保荐机构、申报会计师须核查：

• 各研发项目是否均编制了决算表；
  
• 差异分析是否逐项进行，差异原因是否合理；
  
• 差异率是否在合理范围内；
  
• 是否存在通过预算调整规避差异分析的情形。
  

报告期内，公司研发项目预算和决算存在差异主要与项目进度以及实际执行难度等有关，研发费用的预算和决算差异具有合理性。

六、内部控制措施

1. 制度保障。 制定《研发项目管理制度》《研发项目经费管理制度》《研发费用财务核算管理制度》，明确研发项目预算编制标准、审批流程、过程管控要求、预算调整程序、决算编制规则和差异分析要求。
   
2. 分阶段评审管理。 全面落实分阶段评审管理机制，严格按照《研发项目管理规范》开展标准化立项、过程管理与结项工作，全流程覆盖项目调研阶段、项目立项评审阶段、开发立项评审阶段、研发过程监督管控阶段、项目发布验收阶段等核心阶段。
   
3. 预算审批控制。 常规研发项目预算由总经办审批，重大研究项目报经董事会集体审议决策。预算调整须经技术委员会审批，超预算幅度较大的须重新立项。
   
4. 过程跟踪管控。 建立研发项目跟踪管理体系，在项目立项、过程管控、项目结项等关键节点均制定完善的审批程序。财务部门根据审批后的研发项目设立研发项目台账，每月根据各实验项目的进展及支出情况对研发项目台账进行更新。
   
5. 决算编制机制。 每年末研发部会同财务部进行研发费用决算，形成研发费用决算表。研发项目结项时，编制项目总结报告，包含预算与实际支出的对比分析。
   
6. 差异分析机制。 对预算与实际支出的差异进行逐项分析，差异原因须具有合理的商业逻辑。差异率超过合理范围的，须提供专项说明。
   
7. 档案管理。 预算审批文件、预算调整审批文件、决算表、差异分析报告等归档保存，保存期限不少于10年。
   
8. 季度自查。 每季度核查研发项目预算执行情况，检查是否存在预算超支未履行审批程序、决算表未编制、差异分析未执行等情形。
   

七、监管案例警示

案例一：凯格精机——募投项目研发人员工资超计划使用被监管。 凯格精机IPO招股说明书披露，募投项目“研发及测试中心项目”新增人员工资1,788.76万元。截至2023年底，公司列支发放新增人员工资金额为4,479.99万元，超计划使用2,691.23万元，超出计划金额的150%以上，被出具监管函。该案表明，研发项目预算与实际支出存在重大差异且未及时履行调整程序，会被监管重点关注。

案例二：海诺尔——研发投入内控执行不到位被约谈。 深交所现场督导发现，海诺尔存在研发投入相关内部控制执行不到位、研发费用归集及会计处理不规范等情形，且未如实说明，向深交所提交的研发费用有关问题回复内容与实际情况不符。深交所对海诺尔及其中介机构采取约见谈话自律监管措施。该案表明，研发项目管理（包括预算管理）内控执行不到位，是监管现场督导的重点核查领域。

案例三：诺思兰德——募投项目预算超支近5000万元。 诺思兰德前次募投项目两度延期、产业化项目预算超支近5000万元，核心产品尚未产生收入，令市场对本次融资的必要性与合理性打上问号。该案表明，研发项目预算超支金额较大且缺乏合理解释，会引发监管对预算管理有效性和募资必要性的质疑。

案例四：某企业——预算管理不到位导致研发成本大幅超支。 实务中，部分企业在项目执行过程中，预算管理不到位、监控机制不健全以及重大支出项目论证不全面、审批程序不恰当、协调机制不畅通，导致企业难以控制项目进度和支出情况，最终导致研发成本大幅超支、资源浪费和研发效率下降。

案例启示： 监管对研发项目预算、决算、差异分析的核查已从“制度审阅”转向“执行验证”。预算超支未履行审批程序、决算表未编制、差异分析未执行、差异原因无法合理解释，是IPO审核中常见的被处罚原因。企业须确保研发项目预算管理全流程实际执行，预算调整履行审批程序，决算差异分析具有合理解释。

八、中介机构核查程序

核查程序：

1. 获取并查阅公司研发项目预算管理制度，了解预算编制、审批、调整、决算及差异分析的设计合理性；
   
2. 获取研发项目立项报告，核查立项报告中是否包含预算金额及明细，预算是否经适当审批；
   
3. 获取研发项目台账，了解研发项目的进展情况和实际支出情况，与预算进行对比分析；
   
4. 获取研发项目预算调整审批文件，核查预算调整是否经适当审批，调整原因是否合理；
   
5. 获取研发费用决算表，核查决算表是否完整，是否包含预算金额、实际支出金额、差异金额、差异率及差异原因说明；
   
6. 获取研发项目差异分析报告，逐项核查差异原因是否具有合理的商业逻辑；
   
7. 将研发项目实际支出与预算进行对比，分析差异率是否在合理范围内；
   
8. 访谈研发负责人和财务负责人，了解研发项目预算编制、执行、决算及差异分析的实际操作流程；
   
9. 对研发项目预算管理执行穿行测试，选取具体研发项目，从立项预算编制追踪至决算差异分析，验证全流程的完整性和合规性；
   
10. 对比同行业可比公司研发项目预算管理方式，分析合理性。
    

核查结论：

经核查，保荐机构、申报会计师认为：发行人已建立覆盖研发项目全生命周期的预算管理制度，研发项目预算、决算、差异分析均已实际执行。发行人所有研发项目均在立项时编制预算并经审批，项目执行过程中按预算进行过程管控，项目年末或结项时编制决算表并与预算进行差异分析。预算与决算的差异主要系研发项目阶段变化、技术难度调整等客观因素所致，具有合理的商业逻辑。发行人不存在预算管理流于形式、决算差异无法解释或通过预算调整调节研发费用的情形，相关内部控制制度健全并有效执行。

九、专知智库企检支持

专知智库（成都专知利乎数字科技有限公司）推出的高企税务稽查风险企检，可帮助企业提前排查研发项目预算、决算、差异分析的风险：

• 容度水位检测：判断预算编制覆盖率、预算审批完整率、预算调整审批合规率、决算表编制完整率、差异分析执行率等指标距离风险红线的距离，评定绿色安全、黄色关注、橙色预警、红色危险四个水位。根据专知智库企检标准，预算超支未履行审批程序、决算表未编制、差异分析未执行，均属橙色预警或红色危险水位。
  
• 五维模型诊断：针对“系统自指度”与“补位精准度”维度，专项排查研发项目预算编制、审批、执行、调整、决算及差异分析全流程的执行情况，精准识别预算编制流于形式、预算调整未审批、决算表未编制、差异分析未执行等风险类型。
  
• 15天举证预演：模拟问询回复和税务稽查流程，准备立项报告（含预算）、预算审批记录、预算调整审批文件、决算表、差异分析报告等备查资料，确保收到《风险提示函》时能快速完成完整证据链的提交。
  

FAQ：研发项目预算、决算、差异分析常见问题

Q1：研发项目预算何时编制？包含哪些内容？

研发项目立项时，项目负责人须在《项目立项申请书》中编制研发项目预算。预算内容包括人员人工费用、直接投入费用、折旧与摊销费用、设计费用、装备调试费、委外研发费用、其他费用等各费用类别的预计金额及合计金额。

Q2：研发项目预算由谁审批？

常规研发项目预算由总经办审批，重大研究项目报经董事会或类似权力机构集体审议决策。研发项目的预算由研发负责人、公司总经理审批。

Q3：研发项目预算超支如何处理？

预算超支须履行预算调整审批程序。由项目负责人提出申请，编制《项目变更申请书》，详细阐明实际已投入金额、项目进展、预计完成尚需投入金额、申请变更的理由等内容，经技术委员会审批后方可进行项目变更。预算偏差在10%以内由研发总监审批，10%—30%需分管副总裁批准，超过30%必须重新立项。

Q4：研发项目决算表应包含哪些内容？

至少包括：项目名称、项目编号、预算金额（如有调整，以调整后金额为准）、实际支出金额、差异金额、差异率、差异原因说明。每年末研发部会同财务部进行研发费用决算，形成研发费用决算表。

Q5：研发项目预算与决算差异的常见原因有哪些？

常见原因包括：项目从临床前研究阶段进入临床试验阶段，研发投入大幅增加；研发过程中遇到未预见的技术障碍，需要增加研发投入；项目进度延期导致跨年度支出增加；公司将更多资源投入到商业化预期更明确的项目；预算编制时对研发难度和工作量估计不足。

Q6：差异分析是否需要逐项进行？

是的。公司须对研发项目预算与实际支出的差异进行逐项分析，差异原因须具有合理的商业逻辑。差异率超过合理范围的，须提供专项说明。

Q7：预算调整是否需要留存审批记录？

是的。预算调整申请须经研发部门、财务部门、管理层逐级审批，审批记录留存归档。预算调整后的金额作为后续预算执行监控的新基准。

Q8：报告期内研发项目均未结项，如何核查预算、决算、差异分析的执行？

即使项目未结项，也须每年末编制决算表并进行差异分析。核查重点是决算表是否覆盖报告期内所有研发项目、差异分析是否逐项进行、差异原因是否合理。某医药企业的研发项目均处于进行中，但每年末均编制决算表并分析差异原因。

Q9：预算管理不到位，会有什么后果？

预算管理不到位、监控机制不健全以及重大支出项目论证不全面、审批程序不恰当，将导致企业难以控制项目进度和支出情况，最终导致研发成本大幅超支、资源浪费和研发效率下降。凯格精机募投项目研发人员工资超计划使用2,691.23万元，被出具监管函。

Q10：专知智库企检如何帮助企业排查预算、决算、差异分析风险？

专知智库企检通过容度水位检测判断预算编制覆盖率、预算审批完整率、决算表编制完整率、差异分析执行率等指标距离风险红线的距离，通过五维模型诊断中的“系统自指度”维度排查预算管理全流程的执行情况，通过15天举证预演提前准备立项报告、预算审批记录、预算调整审批文件、决算表、差异分析报告等备查资料。核心价值是帮助企业从“能不能过”转向“能不能扛”——即使被抽中也能经得起稽查。

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