请发行人说明报告期内研发材料费与研发项目进度、实验批次、测试记录之间的匹配关系，是否存在项目已结项但仍在领用材料的情形？
发行人回复：
公司研发材料费的领用与研发项目进度、实验批次及测试记录之间存在可验证的匹配关系。材料消耗按研发阶段呈现“方案设计少、样机试制与验证集中、结项后归零”的分布特征；每一笔大额领料均能追溯至具体实验批次和测试记录，形成“领料—实验—测试”的交叉验证链条。报告期内，公司不存在项目已结项但仍在归集研发领料的情形，不存在结项后余料未退库或转生产未调出研发费用、以结项项目名义继续领料虚增研发投入的情形。
保荐机构、申报会计师已对材料费与项目进度、实验批次、测试记录的匹配性，以及结项项目领料的截止控制执行了穿行测试、截止性测试和反向核对，核查结论支持上述判断。
监管规则依据与核查逻辑
核心规则：《监管规则适用指引——发行类第9号》要求按照研发项目设立台账归集核算研发支出，归集研发领料用料须与项目实际研发活动相匹配。研发领料以“为研发项目直接耗用”为前提，项目结项后，该项目不再发生研发活动，其领料归集应同步终止。
监管核查的实质：材料费与进度、批次、测试记录的匹配性，以及“结项后是否仍在领料”，本质上是同一问题的两个侧面——研发领料的时间边界和数量边界是否由研发活动的真实起止所决定。监管穿透核查的典型路径是：将领料时间与项目立项/结项时间比对，将领料数量与实验批次和测试记录比对。税务风险提示中明确将“研发项目结束后，将未耗用的剩余物料转入日常生产使用，财务未及时调整账务，仍将全部领料金额归集至研发费用”列为典型违规情形。国资委相关整改规范也要求“项目结束结题时将该项目多余的高价值物料办理退库”“研发退库物料只用于研发用途”。回复的任务，是用阶段分布的合理性、批次与测试的三重匹配、结项时点的截止控制、余料退库与调出的闭环，证明材料费的时间边界和数量边界均锚定于真实的研发活动。-
材料费与研发项目进度的匹配
（一）阶段分布特征。 研发材料消耗并非在项目周期内均匀发生，而是高度集中于样机试制、小批量试制、装机验证等阶段；方案设计、立项论证阶段材料消耗很少。研发前期小试、中试阶段材料费相对较少，进入放大实验或试制阶段后，材料消耗才显著上升。公司按项目列示各研发阶段对应的材料费金额和占比，证明材料费的期间分布与项目进度表、里程碑节点相匹配。
（二）项目数量与材料费变动的联动解释。 材料费的年度波动须与项目阶段结构联动解释，而非孤立看总额。例如，当年度部分前期项目已结项、新增项目尚处于前期设计调研与方案论证阶段时，材料领用金额下降具有合理性，整体领用耗用量仍与研发实际需求相匹配。反之，若多个项目同期进入样机试制阶段，材料费上升亦有项目基础。回复中应避免仅以“研发投入加大”笼统解释材料费变动。
（三）结项项目材料费的“归零”节点。 项目结项后，该项目不再发生研发领料。公司须在项目结项审批中同步锁定该项目材料费归集的截止时点，结项后的领料不得再挂靠该项目编号。结项报告中的经费执行情况须包含材料费的实际发生额与预算的对比，作为该项目材料费归集的最终确认。
材料费与实验批次、测试记录的匹配
（一）实验批次维度的匹配。 大额领料须匹配至对应的实验批次记录，形成时间、数量、批次编号三重对应：领料日期与实验批次开始日期具有逻辑先后关系；领料数量与实验批次记录中的材料消耗数量基本一致，领料数量显著大于单批次消耗量的须说明系多批次合并领料或合理损耗；领料单的项目编号与实验批次的归属项目一致。
（二）测试记录维度的匹配。 材料消耗与测试记录中的测试对象、测试条件、测试消耗形成对应。测试记录记载的测试日期、测试内容与领料时间和材料规格相匹配；测试完成后材料的处置去向（报废、形成样机、形成废料）在台账中登记。对于破坏性测试，材料在测试后不再具备使用价值，该去向类别本身即可解释材料消耗的终结。-
（三）投入产出的守恒验证。 材料领用数量按“领用 = 实验消耗 + 形成样机/试制品 + 形成废料/损耗 + 结余退库”进行数量守恒验证。领料数量无法在消耗、产出或退库中找到对应去向的，构成“去向不明”，须逐笔查明。研发领料、投料、废料数据之间的匹配性，是核查材料费真实性的基础。
是否存在项目已结项但仍在领用材料——四层排除机制
第一层：结项审批锁定材料费归集截止时点。 项目结项须经研发部门和技术负责人审批，结项报告中明确材料费归集截止日。财务部门依据结项审批，在ERP系统中关闭该项目的领料通道或设置领料预警，结项后的领料无法自动归集至已结项项目。结项复核确认和结题验收报告是研发项目过程控制中管理领料后续去向的关键资料。
第二层：结项时余料强制退库或调拨。 项目结项时，研发现场未耗用的剩余材料须办理退库或调拨：退回研发库的，冲减该项目当期研发费用；转入生产使用的，从研发支出辅助账中调出，据实归集至生产成本，不得继续留在研发费用中享受加计扣除。国资委整改规范同样要求“项目结束结题时将多余的高价值物料办理退库”“研发退库物料只用于研发用途，不得用于生产用途”。公司对结项项目的余料退库设置专项检查，未完成余料清理的，结项审批不得通过。-
第三层：截止性测试覆盖结项时点前后。 保荐机构、申报会计师对项目结项日前后的领料记录执行截止性测试，核查结项日后是否仍存在以该项目名义发起的领料。对资产负债表日前后记录的研发费用执行截止性测试，是核查费用是否记录于恰当会计期间的常规程序。结项日后仍挂靠已结项项目的领料，在截止性测试中表现为时间边界异常，须逐笔说明。
第四层：领料台账与结项清单的反向核对。 将研发领料台账中的项目编号与结项项目清单进行反向匹配：结项项目在结项日后是否仍有领料记录；已关闭领料通道的项目是否存在手工补录或跨项目调拨。同时，将领料数量与项目结项报告中的“实际耗用材料”进行核对，结项报告确认的耗用量应与该项目累计领料（扣除退库）一致。
关键红线与反面警示
红线一：不得在项目结项后以该项目名义继续领料。 结项意味着该项目的研发活动终止，其材料费归集应同步终止。结项后仍将领料挂靠已结项项目，属于研发活动边界被人为拉长，直接导致研发费用虚增。截止性测试和领料通道关闭是阻断该路径的核心控制。
红线二：不得将结项后未耗用的余料转入生产而仍留在研发费用中。 这是税务风险提示明确列示的典型违规情形：项目结束后剩余物料转生产使用，财务未及时调账，仍将全部领料金额归集至研发费用并享受加计扣除。正解是从研发支出辅助账中调出，据实归集至生产成本。结项时余料退库或调出的闭环，是区分“研发真实消耗”与“生产借用研发通道”的关键。
红线三：不得以“结项后继续验证”为由模糊结项时点。 如果项目实质上仍在进行后续验证或测试，则不应办理结项；一旦办理结项，后续活动应作为新项目立项或转入生产/质检流程，其领料不得再归集至原研发项目。结项时点的确定须与研发活动的实际终止相一致，不得为延续材料费归集而延迟或虚化结项。
内部控制措施
- 结项审批与领料关闭联动：结项审批通过后，ERP系统关闭该项目领料通道或触发领料预警；结项报告中列明材料费归集截止日，财务据此锁定该项目材料费累计数。
- 结项余料强制清理：项目结项前须完成余料盘点，未耗用材料办理退库（冲减研发费用）或调拨生产（从研发辅助账调出）；未完成余料清理的，结项审批不予通过。
- 领料台账与结项清单反向核对：每季度将领料台账的项目编号与结项项目清单匹配，识别结项日后仍有领料的异常记录，逐笔查明原因并调整。
- 实验批次与测试记录的归档匹配：大额领料在领用后规定期限内匹配实验批次记录和测试记录，未匹配的触发预警；匹配结果与领料单同步归档。
- 截止性测试常态化：每期末对结项日前后、资产负债表日前后的领料执行截止性测试，检查领料是否记录于恰当的会计期间、是否挂靠于正确的项目状态（在研/已结项）。
中介机构核查程序
- 获取各研发项目的立项报告、阶段报告和结项报告，核对项目编号、立项日、结项日与领料台账中的项目状态是否一致；
- 获取报告期内各研发项目按月、按材料名称列示的领料明细表，与研发费用中的材料投入金额核对一致，并分析材料费在各阶段的分布是否与项目进度匹配；-
- 抽查大额领料，追踪至对应的实验批次记录和测试记录，核对领料日期、数量、项目编号与实验/测试记录的时间、消耗量、归属项目是否匹配；
- 将研发领料、投料、废料明细进行数量守恒验证，核查领用数量是否能在实验消耗、样机/试制品、废料/损耗及退库中找到对应去向；
- 筛选结项日前后的领料记录，执行截止性测试，核查结项日后是否仍存在挂靠已结项项目的领料，以及该等领料的审批、归集和后续处理；
- 核查结项项目的余料退库和调拨记录，确认未耗用材料已冲减研发费用或从研发支出辅助账调出至生产成本；
- 将领料台账中的项目编号与结项项目清单进行反向核对，识别已结项项目在结项后的异常领料；
- 访谈研发项目负责人和财务负责人，了解结项时点确定、领料通道关闭及余料清理的实际操作流程。
核查结论：经核查，保荐机构、申报会计师认为，发行人研发材料费与研发项目进度、实验批次、测试记录之间具有可验证的匹配关系；材料费按研发阶段合理分布，大额领料可追溯至具体实验批次和测试记录，投入与消耗、产出、退库之间形成数量守恒；发行人已建立结项审批锁定领料截止、结项余料强制清理、截止性测试和台账反向核对的控制机制，不存在项目已结项但仍在归集研发领料的情形，不存在结项后余料转生产未调出研发费用的情形，相关内部控制制度健全并有效执行。
专知智库企检支持
专知智库的高企税务稽查风险企检将材料费—进度匹配率、领料—实验批次对应率、结项后领料异常率、余料退库/调出闭环率作为“成果转化效度”与“系统自指度”维度的交叉检查项，重点排查：材料费是否按项目阶段合理分布、大额领料能否追溯至实验批次和测试记录、结项日后是否存在挂靠已结项项目的领料、结项余料是否已退库或从研发费用调出。容度水位检测用于判断阶段匹配率、批次对应率、结项截止执行率等指标距离风险红线的位置，15天举证预演模拟“材料费与进度批次是否匹配”“项目结项后是否仍在领料”“结项余料如何处理”等追问的应答与调证路径。
FAQ
Q1：材料费与研发项目进度“匹配”的判断标准是什么？
核心看材料费是否按研发阶段合理分布：方案设计阶段消耗少，样机试制、小批量试制阶段集中消耗。材料费的年度波动应能与项目阶段结构（多少项目处于试制阶段、多少处于前期）联动解释，而非孤立看总额高低。
Q2：大额领料需要匹配到实验批次的什么程度？
须形成时间、数量、批次编号三重对应：领料日期与实验批次开始日期有逻辑先后；领料数量与实验批次记录的材料消耗量基本一致，显著差异须有合理说明（多批次合并领料、合理损耗等）；领料单项目编号与实验批次归属项目一致。
Q3：如何证明“项目已结项后没有继续领料”？
四层证据：结项审批后ERP关闭该项目领料通道；结项时余料已退库或调拨生产并调出研发费用；结项日前后截止性测试未发现异常领料；领料台账与结项项目清单反向核对无结项后领料记录。
Q4：结项后发现的未耗用余料，应如何处理？
退回研发库的，冲减该项目当期研发费用；转入生产使用的，从研发支出辅助账中调出，据实归集至生产成本，不得继续留在研发费用中享受加计扣除。未完成余料清理的，结项审批不应通过。
Q5：项目结项后仍有少量“后续验证”领料，是否一定违规？
如果后续验证仍属于该研发项目的实质性研发活动，则不应提前办理结项；一旦结项，后续活动应作为新项目立项或转入生产/质检流程，其领料不得再归集至原研发项目。以“结项后继续验证”为由延续材料费归集，实质是模糊结项时点、拉长研发活动边界。
Q6：截止性测试在结项场景中的具体作用是什么？
截止性测试用于检查领料是否记录于恰当的会计期间和正确的项目状态。在结项场景中，它识别的是结项日后仍挂靠已结项项目的领料——这类领料在时间边界上异常，是“结项后仍在领料”的直接证据。
