专知智库知识库·研究经费库｜第006篇｜K1-06：劳务派遣人员计入研发但无派遣协议、无研发任务记录——用工形式合规与研发参与实质的双重审查
文章编号：ZY-RD-K1-06-C1-A7-V1
所属模块：K1 人员人工费用 · 第一组“人员范围与身份真实性”
适用场景：税务稽查、加计扣除退税核查、高企复核、IPO问询
系统映射：S2 人员工时与薪酬分摊；S10 风险体检与稽查模拟
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顾问提示：文末附专知智库常年专家顾问介入节点
一、案例场景：研发中心里坐着28个“没有派遣协议”的派遣工
某医药研发企业，高新技术企业，近三年享受研发费用加计扣除约3200万元。税务稽查在调取研发人员名册与用工合同时发现：研发中心共有126人，其中28人的用工形式为“劳务派遣”，岗位标注为“实验员”“分析研究员”“研发助理”。这28人的工资通过劳务公司开具的发票入账，在研发费用辅助账中全额计入“人员人工费用—外聘研发人员劳务费”，三年累计约860万元。
稽查进一步核查：
- 派遣协议：企业与劳务公司之间仅有一份框架性《人力资源服务协议》，未载明派遣岗位、派遣人数、派遣期限、研发任务内容；28人的具体派遣名单、岗位说明书、研发项目分配均无书面记录。
- 研发任务记录：28人中，无一人有研发任务书、实验记录签字、项目会议纪要署名；部分人员的实验记录由正式研发人员代签，部分人员的“工作内容”为清洗器皿、整理试剂、录入数据、打印资料。
- 用工比例与岗位性质：28人占研发中心总人数的22%，超过劳务派遣用工比例10%的法定上限；岗位为“实验员”“分析研究员”，属于研发核心辅助岗位，不属于临时性、辅助性、替代性岗位中的“临时性”或“替代性”。
- 费用支付与发票：劳务公司开具的发票项目为“人力资源服务费”，未区分工资、社保、管理费；企业按发票全额计入研发人工，未核对劳务公司实际发放工资、社保缴纳情况。
- 研发产出与工时：28人无工时台账，企业按“人均固定金额”分摊到各研发项目，分摊比例与项目实际需求、人员实际参与无关联。
稽查最终认定：这28人虽实际在研发场所从事辅助性工作，但企业无法提供派遣协议中的研发岗位约定、研发任务书、工时记录和研发产出痕迹，无法证明其“直接从事研发活动”；同时劳务派遣用工比例超过法定上限，岗位性质不符合“三性”要求。调减加计扣除基数约860万元，补缴企业所得税及滞纳金约230万元；因用工形式违规与研发归集不实叠加，高企资格被列入重点复核，劳务派遣用工比例问题同步移送人社部门。
这是K1-06的典型情形：劳务派遣人员确实在研发场所工作，但“在研发场所”不等于“从事研发活动”。劳务派遣人员计入研发人工，需要同时跨越两道门槛：用工形式合规（派遣协议、比例、岗位性质）和研发参与实质（任务书、工时、产出痕迹）。两道门槛缺一，加计扣除即不成立。
二、事实与处理结果：手法、金额与定性
常见手法：
- 框架协议代替派遣协议：企业与劳务公司只签框架性《人力资源服务协议》或《劳务外包协议》，未载明派遣岗位、人数、期限、研发任务内容，无法证明派遣人员具体从事研发活动。
- 派遣与外包混同：名义上为“劳务外包”，实际上由企业直接管理、考勤、分配研发任务，属于“假外包真派遣”；或名义上为“劳务派遣”，实际按项目成果结算，属于“假派遣真外包”。两种情形都会导致用工形式定性和费用归集口径错误。
- 研发任务记录缺失：派遣人员无研发任务书、无实验记录签字、无项目会议纪要署名，工作内容为清洗器皿、整理试剂、录入数据、打印资料等纯辅助性工作，无法证明“参与研发活动”。
- 用工比例超限：劳务派遣人员占研发中心或企业总人数的比例超过10%的法定上限，岗位性质不属于临时性、辅助性、替代性，用工形式本身违规。
- 费用按发票全额计入：劳务公司开具“人力资源服务费”发票，企业按发票全额计入研发人工，未区分工资、社保、管理费，未核对劳务公司实际发放工资和社保缴纳情况，费用真实性存疑。
- 人均固定金额分摊：派遣人员薪酬按“人均固定金额”分摊到各研发项目，分摊比例与项目实际需求、人员实际参与无关联，无工时台账支撑。
- 社保与个税脱节：派遣人员社保由劳务公司缴纳，个税由劳务公司代扣，但企业研发人工归集金额与劳务公司实际发放工资、社保基数不一致，无法交叉验证。
- “研发助理”岗位泛化：将前台、保洁、保安、司机等后勤岗位人员通过劳务派遣形式安排至研发中心，岗位名称改为“研发助理”，但实际工作与研发活动无关。
处理结果的一般规律：
- 税务稽查层面：无法证明“直接从事研发活动”的派遣人员费用，调减加计扣除基数，补缴企业所得税及滞纳金；用工形式违规与研发归集不实叠加的，可能被认定为编造虚假计税依据；费用真实性存疑的，可能被认定为虚列成本。
- 高企复核层面：科技人员占比重算，劳务派遣人员是否计入科技人员存在争议；用工比例超限可能触发人社部门核查，影响高企资格。
- IPO审核层面：劳务派遣用工的合规性、研发人员认定、费用归集真实性是监管问询点；用工比例超限、假外包真派遣、研发任务记录缺失，均可能构成申报障碍。
- 人社部门层面：劳务派遣用工比例超过10%、岗位性质不符合“三性”要求的，可能被责令整改、罚款。
定性关键：劳务派遣人员计入研发人工，须同时满足两个条件：第一，用工形式合规——有载明研发岗位、人数、期限的派遣协议，用工比例不超过10%，岗位性质符合临时性、辅助性、替代性；第二，研发参与实质——有研发任务书、工时记录、实验记录签字、项目参与痕迹，证明其实际从事研发活动而非纯后勤辅助。“在研发场所工作”不等于“从事研发活动”；“劳务公司开了发票”不等于“费用真实、归集合规”。
三、条款坐标：劳务派遣人员计入研发的规则边界
1. 加计扣除口径
财税〔2015〕119号第一条（一）项：人员人工费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金、五险一金，以及外聘研发人员的劳务费用。
国家税务总局公告2017年第40号第一条：外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
关键要求：劳务派遣人员计入研发人工，须有劳务用工协议（合同），且费用须由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员。仅有框架协议、发票，无法证明派遣人员具体从事研发活动、无法核实用工费用的，不符合归集要求。
2. 劳务派遣用工的法定要求
《劳务派遣暂行规定》（人社部令第22号）：
- 用工单位使用被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%；
- 劳务派遣只能在临时性、辅助性、替代性岗位上实施；
- 用工单位应当与劳务派遣单位订立劳务派遣协议，约定派遣岗位、人员数量、派遣期限、劳动报酬和社会保险费的数额与支付方式等；
- 用工单位不得将被派遣劳动者再派遣到其他用人单位。
3. 高企认定口径
《高新技术企业认定管理工作指引》：科技人员指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员。劳务派遣人员是否计入科技人员，须以实际从事研发活动、有工时记录和研发产出为前提；纯后勤辅助人员不计入。
4. IPO审核口径
科创板、创业板、北交所审核问答对劳务派遣用工的合规性有明确要求：披露劳务派遣用工比例、岗位性质、派遣协议、社保缴纳情况；用工比例超过10%的，须说明整改措施；研发人员中的劳务派遣人员，须说明研发任务、工时记录、费用归集依据。
5. 关键推论
- 劳务派遣人员计入研发人工，须有载明研发岗位、人数、期限的派遣协议；框架协议、人力资源服务协议不能替代。
- 劳务派遣人员须有研发任务书、工时记录、实验记录签字、项目参与痕迹，证明其实际从事研发活动；纯清洗器皿、整理试剂、录入数据、打印资料的后勤辅助工作，原则上不属于研发活动。
- 用工比例不得超过10%，岗位性质须符合临时性、辅助性、替代性；研发核心岗位长期使用派遣人员，不符合“三性”要求。
- 费用归集须以劳务公司实际支付给派遣人员的工资、社保为基础，不能按发票全额计入，不能按“人均固定金额”分摊。
- “假外包真派遣”“假派遣真外包”均会导致用工形式定性和费用归集口径错误，稽查中会被穿透审查。
四、触发路径：稽查怎么发现“派遣人员研发归集不实”
路径一：用工合同与派遣协议比对。 研发人员名册中的劳务派遣人员，与劳务公司签订的派遣协议比对，协议未载明研发岗位、人数、期限的，触发疑点。
路径二：用工比例筛查。 劳务派遣人员占研发中心或企业总人数比例超过10%，系统自动预警；岗位性质为研发核心岗位的，不符合“三性”要求，进一步核查。
路径三：研发任务记录与产出痕迹比对。 派遣人员无研发任务书、无实验记录签字、无项目会议纪要署名，工作内容为纯后勤辅助的，研发参与实质存疑。
路径四：费用支付与发票比对。 劳务公司发票项目为“人力资源服务费”，未区分工资、社保、管理费；企业按发票全额计入研发人工，未核对劳务公司实际发放工资、社保缴纳情况，费用真实性存疑。
路径五：工时台账与分摊依据比对。 派遣人员无工时台账，薪酬按“人均固定金额”分摊到各研发项目，分摊比例与项目实际需求无关联，分摊依据不成立。
路径六：社保、个税与研发人工交叉比对。 派遣人员社保由劳务公司缴纳、个税由劳务公司代扣，企业研发人工归集金额与劳务公司实际发放工资、社保基数不一致，交叉验证失败。
路径七：高企复核中的科技人员占比重算。 剔除无法证明研发参与的派遣人员后，科技人员占比跌破红线，触发资格复核。
路径八：IPO现场检查中的“派遣用工抽样”。 监管抽取劳务派遣人员，要求提供派遣协议、研发任务书、工时记录、研发产出，无法提供即构成问询事项；用工比例超限的，同步关注人社合规。
五、根因归类：为什么派遣人员会被“装进”研发人工
根因一：研发费用指标压力下的“用工形式套利”。 劳务派遣用工成本较低、用工灵活，企业将派遣人员安排至研发中心，按“外聘研发人员劳务费”全额计入研发人工，放大研发费用基数，属于主观故意或半故意。
根因二：派遣与外包边界模糊地带的利用。 企业通过“劳务外包”名义规避劳务派遣用工比例限制，但实际由企业直接管理、考勤、分配研发任务，属于“假外包真派遣”；或通过“劳务派遣”名义安排核心研发岗位，但实际按项目成果结算，属于“假派遣真外包”。
根因三：研发任务记录体系缺失。 派遣人员通常不纳入正式研发人员的任务书、工时台账、实验记录体系，企业未建立派遣人员的研发参与记录，无法证明其“直接从事研发活动”。
根因四：费用归集按发票“一把抓”。 劳务公司开具“人力资源服务费”发票，企业按发票全额计入研发人工，未区分工资、社保、管理费，未核对劳务公司实际发放工资和社保缴纳情况，费用真实性无法验证。
根因五：对“外聘研发人员”范围的误读。 企业将劳务派遣人员等同于外聘研发人员，但40号公告要求外聘研发人员须有劳务用工协议（合同），且费用须由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员；仅有框架协议和发票，不符合归集要求。
根因六：用工比例与岗位性质合规意识不足。 企业未关注劳务派遣用工10%的比例上限和“三性”岗位要求，研发核心岗位长期使用派遣人员，用工形式本身违规，连带影响研发费用归集。
六、专知智库研发合规增长管理系统映射
对应模块：S2 人员工时与薪酬分摊；S10 风险体检与稽查模拟
系统在S2中设置以下规则：
- 派遣协议校验：劳务派遣人员计入研发人工的，须上传载明研发岗位、人数、期限、劳动报酬和社会保险费数额与支付方式的派遣协议；仅有框架协议、人力资源服务协议的，自动标记“协议不合规”。
- 用工比例与岗位性质校验：自动计算劳务派遣人员占研发中心或企业总人数的比例，超过10%的自动预警；岗位性质为研发核心岗位的，提示不符合“三性”要求。
- 研发任务记录校验：派遣人员须有研发任务书、工时台账、实验记录签字、项目会议纪要署名等至少一项研发参与痕迹；无痕迹的自动列入“研发参与存疑”清单。
- 费用真实性校验：劳务公司发票须区分工资、社保、管理费；企业研发人工归集金额须与劳务公司实际发放工资、社保缴纳记录交叉核对，不一致的自动预警。
- 工时台账与分摊依据校验：派遣人员须有工时台账，薪酬按实际研发工时占比分摊；按“人均固定金额”分摊的，自动标记“分摊依据不成立”。
- 社保、个税交叉校验：派遣人员社保缴纳单位、个税扣缴单位与劳务公司一致性校验；企业研发人工归集金额与社保基数、个税申报金额交叉比对，差异超过阈值的自动预警。
- 假外包真派遣识别：劳务外包合同但由企业直接管理、考勤、分配研发任务的，系统提示“假外包真派遣”风险；劳务派遣合同但按项目成果结算的，提示“假派遣真外包”风险。
- 高企科技人员占比重算：剔除无法证明研发参与的派遣人员后，自动重算科技人员占比，预警是否跌破红线。
S10风险体检模块将K1-06转化为体检指标：“劳务派遣人员计入研发人工的金额及占比”、“无派遣协议/协议未载明研发岗位的人数”、“劳务派遣用工比例超限人数”、“无研发任务记录/无产出痕迹的派遣人员数量”、“研发人工归集金额与劳务公司实际发放工资差异”、“按人均固定金额分摊的派遣人员薪酬金额”。企业体检后可直接生成同类异常报告、证据链清单和整改任务。
七、整改方案：立即—短期—长期
立即（1—2周）
- 全面梳理研发人员名册中的劳务派遣人员，逐人核对派遣协议、岗位说明书、研发任务书、工时台账、实验记录、项目参与痕迹、费用支付凭证。
- 对无派遣协议或协议未载明研发岗位、人数、期限的，暂停计入研发人工；补充协议或调整为其他用工形式后，重新评估可计入金额。
- 对无研发任务书、无工时台账、无研发产出痕迹的派遣人员，从研发人工中剔除；确有个别研发参与的，补充任务书、工时记录、实验记录，按实际研发工时占比重新计算。
- 核算劳务派遣用工比例，超过10%的，制定整改方案（转正、减少派遣、调整为其他用工形式）；研发核心岗位长期使用派遣人员的，评估岗位性质合规性。
- 核对劳务公司发票与实际发放工资、社保缴纳记录，研发人工归集金额与劳务公司实际支付给派遣人员的工资、社保不一致的，按实际支付金额调整。
- 对已申报的加计扣除金额进行自查，计算需调减的基数、补缴税款和滞纳金；高企资格同步评估科技人员占比和用工合规风险。
短期（1—3个月）
- 建立劳务派遣人员研发准入制度：派遣人员参与研发项目的，须有载明研发岗位、任务内容、期限的派遣协议补充条款，研发任务书、工时台账、实验记录齐全后方可计入研发人工。
- 建立派遣人员研发任务记录体系：任务书、工时台账、实验记录签字、项目会议纪要署名，与正式研发人员同一标准。
- 建立费用归集核对机制：劳务公司发票须区分工资、社保、管理费；企业按劳务公司实际支付给派遣人员的工资、社保归集研发人工，每月核对，三方签字。
- 建立用工比例与岗位性质监控：每季度核算劳务派遣用工比例，超过10%的及时调整；研发核心岗位原则上不使用劳务派遣，确需使用的，评估“三性”合规性。
- 对“假外包真派遣”“假派遣真外包”历史安排进行专项清理，调整为合规用工形式，形成整改报告。
长期（3—12个月）
- 在ERP或人力资源系统中设置劳务派遣人员标识、派遣协议到期提醒、用工比例预警、研发任务记录校验，无协议、无任务书、无工时记录无法计入研发人工。
- 建立劳务派遣用工合规年度审查机制：每年核查派遣协议、用工比例、岗位性质、社保缴纳、费用支付，形成书面报告，作为高企、加计扣除、IPO申报的底稿。
- 每季度由专知智库研发合规增长管理系统跑一次S2规则，生成“劳务派遣人员研发归集”专项体检报告。
- 高企申报、加计扣除申报、IPO披露多套口径统一：派遣人员研发任务、工时记录、费用归集三者一致，差异须有书面说明。
八、证据链反向清单：合规必须留存什么
如果企业主张某劳务派遣人员薪酬可以计入研发人工，必须同时具备：
- 劳务派遣协议：载明派遣岗位（研发岗位）、人员数量、派遣期限、劳动报酬和社会保险费的数额与支付方式；
- 派遣人员名单与岗位说明书：载明该人员具体从事的研发岗位、职责内容，与派遣协议一致；
- 研发任务书或派工单：载明参与的具体研发项目、任务内容、起止时间，由项目负责人签字；
- 工时台账：该人员的全部工时记录（含研发工时和非研发工时），研发工时占比与薪酬分摊比例一致；
- 研发产出痕迹：实验记录签字、技术文档署名、项目会议纪要署名、数据分析记录等；
- 费用支付凭证：劳务公司开具的发票（区分工资、社保、管理费）、劳务公司实际发放工资记录、社保缴纳记录，企业支付金额与劳务公司实际支付给派遣人员的金额一致；
- 用工比例与岗位性质说明：劳务派遣用工比例不超过10%的计算表，岗位性质符合临时性、辅助性、替代性的说明；
- 社保、个税缴纳记录：劳务公司为派遣人员缴纳社保、代扣个税的记录，与企业研发人工归集金额交叉一致。
缺第1、2项，用工形式不合规；缺第3、4项，研发参与无法证明；缺第5项，实际工作内容无法验证；缺第6项，费用真实性存疑；缺第7项，用工比例和岗位性质违规；缺第8项，社保、个税与研发人工归集脱节。劳务派遣人员涉及用工合规与研发归集双重审查，上述证据须逐人具备，不能以框架协议、发票或“在研发场所工作”替代。
九、专知智库常年专家顾问提示
K1-06是“用工形式合规”与“研发参与实质”双重审查的异常，稽查中两道门槛缺一不可，且用工比例超限会连带触发人社部门核查。介入时点不同，结果差异极大：
- 稽查通知前：顾问可协助企业完成劳务派遣人员研发归集专项自查，补充派遣协议、研发任务书、工时台账、费用核对，主动调整分摊比例和用工形式，争取税务不被定性偷税、人社不被处罚；同时评估高企科技人员占比和用工合规风险。
- 稽查过程中：顾问可协助区分“用工形式违规”与“研发归集不实”，对确有研发参与的派遣人员提供任务书、工时记录、研发产出证据，争取按实际工时占比保留部分金额；对无法证明的，主动剥离，避免整体定性恶化；对用工比例超限，协助制定整改方案，争取从轻处理。
- 高企复核阶段：顾问可协助重算科技人员占比、研发费用占比，评估资格维持可能性，制定追溯调整方案；同步评估劳务派遣用工比例和岗位性质合规性。
- IPO申报期：顾问可协助回复劳务派遣用工合规性、研发人员认定、费用归集真实性问询；协助准备现场检查底稿，避免访谈内容与申报文件矛盾；协助评估用工比例超限对申报的影响，制定整改方案。
边界裁决点：派遣人员从事实验器皿清洗、试剂整理、数据录入，是否属于“参与研发活动的辅助人员”；派遣协议未载明研发岗位，但实际在研发中心工作，能否通过补充协议追溯认定；劳务外包与劳务派遣的边界如何区分；用工比例超过10%但岗位确为研发辅助，如何整改。这些问题系统无法自动裁决，需要常年专家顾问结合企业实际、用工实践、行业惯例、稽查口径和IPO审核尺度给出判断。
专知智库研发合规增长管理系统提示：本文对应系统【S2 人员工时与薪酬分摊】与【S10 风险体检与稽查模拟】规则。企业可通过系统体检生成“劳务派遣人员计入研发人工”同类异常报告、证据链清单、整改任务和多口径辅助账校验，在高企复核、专精特新复核、加计扣除退税、税务稽查和IPO申报前完成自查。
专知智库常年专家顾问提示：如企业存在同类异常，或正处于稽查通知、退税审核、IPO问询、现场检查阶段，可由专知智库常年专家顾问提供边界裁决、稽查陪跑、问询回复、整改验收和年度研发合规校准。
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专知智库知识库·研究经费库：本文编号【K1-06】，可按行业、场景、处理结果检索同类案例与整改方案。
